非現(xiàn)金資產清償債務如何進行納稅調整

在主義市場日益完善情況下，市場競爭日益激烈，一些由于內部管理原因或受外部種種因素的，企業(yè)的現(xiàn)金流量不足，資金周轉緩慢，企業(yè)贏利水平低下或發(fā)生嚴重虧損，致使企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆斩�引發(fā)債務糾紛，雖然債權人有權在債務人不能到期清償債務時可以向法院申請債務人破產，但由于債務人進入破產程序后，手續(xù)復雜、破產時間過長，債權人浪費大量的時間、精力，即使債務人破產成功，由于我國破產企業(yè)債務清償有一定的清償順序，在清償破產費用、保險金、工人工資、應繳稅金后很難保證債權人的債權能如數(shù)清償。所以債權人常常不以破產方式來獲取債權清償，而以減少債務本金、債務利息等方式做出讓步，債務人則多以固定資產、庫存商品、短期投資等非現(xiàn)金資產清償債務，這樣債權人既能盡快、有效的收回債權，同時也給債務人減少一些負擔，現(xiàn)在這種重組方式已在市場經濟中經常發(fā)生并且越來越多。非現(xiàn)金資產清償債務是指債權人與債務人進行清償債務的一種重要方式，所以在這里僅對以非現(xiàn)金資產清償債務方式的處理及納稅調整進行探討。非現(xiàn)金資產清償債務是指債務人轉讓其存貨、短期投資、固定資產、長期投資、無形資產等非現(xiàn)金資產給債權人以清償債務，而大多數(shù)會計人員僅根據《企業(yè)會計準則-債務重組》即債務重組準則進行會計核算及帳務處理，債權人與債務人在帳務處理過程中皆不確認債務重組收益，而債權人在會計處理過程中，所確認的營業(yè)外支出-債務重組損失也不是根據稅法規(guī)定所確定的損失，稅法上所指的損失是指根據稅收法律、法規(guī)及有關政策進行調整后的損失，這兩種損失從核算上大相徑庭。對于債權人在非現(xiàn)金資產清償債務過程中債務重組損失；債務人在非現(xiàn)金資產清償債務過程中債務重組收益及資產轉讓所得年底匯算清繳時會計人員不知如何進行納稅調整，根據國家稅務總局2003年3月1日發(fā)布的《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》有關規(guī)定債務人和債權人應在納稅申報時進行調整所得，具體情況如下：

　　會計處理與稅法規(guī)定的差異

　�。ㄒ唬�會計處理有關規(guī)定

　　債務人以非現(xiàn)金資產清償債務，在進行會計處理時，債務人應將重組債務的帳面價值結轉，應付債務的帳面價值小于用以清償債務的非現(xiàn)金資產帳面價值和相關費用之和的差額，直接確認為當期損失，資本公積或當期損失。應付債務的帳面價值大于用以清償債務的非現(xiàn)金資產帳面價值和相關費用之和的差額，直接確計入資本公積。

　　以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應按重組債權的帳面價值加上應支付的相關費用，作為受讓的非現(xiàn)金資產入帳價值，（如涉及多項非現(xiàn)金資產，債權人應按各項非現(xiàn)金資產公允價值占非現(xiàn)金資產的公允價值總額的比例，對重組債權的帳面價值進行分配，以確認各項非現(xiàn)金資產的入帳價值，如果所接受的非現(xiàn)金資產已經發(fā)生減值，應當在期末時與相關資產一并計提減值準備。

　　（二）稅法有關規(guī)定

　　1、債務人以非現(xiàn)金資產清償債務，除企業(yè)改制或清算另有規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉讓非現(xiàn)金資產，再以與非現(xiàn)金資產公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，債務人應當確認有關資產的轉讓所得（或損失）；債權人取得的非現(xiàn)金資產應按照該有關資產公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）確定其計稅成本，據以可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品成本等。

　　2、債務人以非現(xiàn)金資產清償債務，債務人應當將重組債務的計稅成本與非現(xiàn)金資產的公允價值（包括與轉讓非現(xiàn)金資產有關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債務的計稅成本與收到非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，確認為當期債務重組損失，沖減應納稅所得。

　　下面舉例說明非現(xiàn)金資產清償債務核算及帳務處理：

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　　清華公司2003年11月購進華東公司鋼材一批，尚欠貨款100萬，貨款2004年1月1號到期，由于種種原因清華公司到期不能償還債務，2004年1月

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